Non-dom בקפריסין: כלל 60 הימים

בקצרה: Non-dom הוא פטור מ-SDC בכפוף לתנאי domicile משפטי ותושבות מס. כלל 60 הימים הוא מסלול נפרד לתושבות מס; מקום הלידה לבדו אינו קובע זכאות.

Non-dom פוטר תושבי מס זכאים בקפריסין מ-SDC על דיבידנדים וריבית פסיבית. הוא אינו פוטר ממס הכנסה על משכורת או מחיובי GESY החלים. הכנסה משכירות מוחרגת מ-SDC לכלל הנישומים מ-2026.

מקורות רשמיים:
Tax Department — Non-Domicile — מחלקת המסים
PwC Cyprus Tax Facts 2025 — שיעורים וכללים מפורטים

מהו מעמד Non-dom בקפריסין?

הגדרה

Non-dom נקבע לפי domicile משפטי, לא לפי מקום הלידה או האזרחות. תושב מס בקפריסין ש-domicile of origin שלו מחוץ לקפריסין פטור בדרך כלל מ-SDC עד שייחשב deemed domiciled: תושבות מס בקפריסין לפחות ב-17 מתוך 20 השנים שקדמו לשנת המס הנוכחית. בחוק יש גם חריגים לאנשים מסוימים עם domicile of origin קפריסאי, ויש לבדוק את התנאים בנפרד.

מה הוא נותן

הכנסה	Non-dom (SDC)	Domiciled (2026)
דיבידנדים	0%	5% SDC
ריבית על פיקדונות	0%	17% SDC
הכנסה משכירות	0% SDC (אבל יש מס הכנסה)	מס הכנסה בלבד (SDC על שכירות בוטל מ-2026)
משכורת	חייבת באופן זהה	חייבת באופן זהה

0% SDC אינו בהכרח אפס ניכויים. חיובי GESY על דיבידנדים, ריבית ושכירות נפרדים: בדרך כלל 2.65% למקבלי הכנסות אלה, בכפוף לבסיס הכנסות שנתי מצטבר של €180,000 ולפטורים החלים. גם ניכוי מס במקור במדינת המקור עשוי להישאר. GESY.

רפורמת 2026: שיעורי SDC שונו מ-1 בינואר 2026 (חוק מ-22.12.2025). דיבידנדים: 17% → 5%. הכנסה משכירות: מוחרגת מ-SDC לחלוטין. מקור: PwC Cyprus Tax Reform

SDC (Special Defence Contribution) — מס שממנו non-dom פטור לחלוטין.

למה Non-dom רלוונטי במיוחד לישראלים

לישראלים שעוברים לקפריסין — במיוחד יזמי הייטק ובעלי חברות — Non-dom מציע יתרונות משמעותיים:

דיבידנדים מחברה ישראלית = 0% SDC בקפריסין למי שזכאי ל-Non-dom (בישראל: 25–30% מס על דיבידנדים)
IP Box — מס כ-3% על הכנסות מקניין רוחני — רלוונטי לסטארטאפים שמעבירים IP לחברה קפריסאית. ראו רישום חברה
ריבית פסיבית על פיקדונות = 0% SDC לזכאים (בישראל: 15–25% מס רווחי הון)
ניכוי מס בישראל: ישראל אינה מופיעה ברשימת אמנות המס העדכנית של משרד האוצר הקפריסאי. אין להניח תקרת ניכוי של 15% מכוח אמנת ישראל–קפריסין; יש לבדוק את הדין הישראלי והקלה אפשרית. רשימת אמנות רשמית.

תכנון IP: שיעור IP Box של כ-3% חל רק על רווחי IP כשירים העומדים בתנאי החוק ובמבחן nexus. הוא אינו מבטיח מס כולל של 3% למבנה ישראלי–קפריסאי: ניכוי במקור, תמחור העברות, CFC, תושבות החברה ו-GESY עשויים להשפיע. חוק מס הכנסה, §9(1)(κ).

מי לא נחשב non-dom

מי ש-domicile of origin שלו בקפריסין ואינו עומד בחריג חוקי, או מי שנחשב deemed domiciled לפי מבחן 17 מתוך 20 שנות מס, אינו זכאי לפטור Non-dom הרגיל מ-SDC.

מהו כלל 60 הימים במעמד Non-dom?

למה זה נחוץ

הכלל הסטנדרטי: אתם הופכים לתושבי מס של קפריסין אם שוהים כאן יותר מ-183 ימים בשנה.

כלל 60 הימים — מסלול חלופי לתושבות מס למי שלא צוברים 183 ימים.

תנאים (כולם יחד)

לשהות בקפריסין לפחות 60 ימים בשנת המס
לא לשהות במדינה אחרת יותר מ-183 ימים
להחזיק מגורים קבועים בקפריסין (בשכירות או בבעלות)
לנהל עסק או לעבוד בקפריסין, או להיות דירקטור של חברה קפריסאית

כל ארבעת התנאים נדרשים: לפחות 60 ימים בקפריסין; לא יותר מ-183 ימים במדינה אחרת; פעילות עסקית, העסקה או תפקיד בישות שהיא תושבת מס בקפריסין; בית קבוע בקפריסין בבעלות או בשכירות. הפעילות/ההעסקה/התפקיד אינם יכולים להסתיים בשנת המס. מ-2026 תושבות מס נוספת בחו״ל אינה שוללת כשלעצמה את המסלול.

שינוי 2026: בעבר, לא ניתן היה להיות תושב מס של מדינה אחרת במקביל. מ-1 בינואר 2026 תנאי זה בוטל — ניתן כעת להיות תושב מס כפול. קונפליקטים נפתרים באמצעות אמנות למניעת כפל מס. מקור: Harneys

למי מתאים

יזמים עם חברה קפריסאית שנוסעים הרבה
דירקטורים שמנהלים עסק מרחוק
פרילנסרים שחיים בין מדינות

למי לא מתאים

שכירים עם אשרת מבקר בלי הכנסה בקפריסין
מי ששוהה יותר מ-183 ימים במדינה אחרת

איך מסדרים מעמד Non-dom בקפריסין?

התהליך

המעמד נקבע בחוק, אך יש לתעד את הזכאות לפטור. מגישים הצהרת TD38, את שאלון TD38Qa המתאים ואסמכתאות למשרד המס המחוזי שבו מתנהל התיק. TD38 מוגש בשנת ההכנסה הראשונה מדיבידנדים/ריבית שלגביהם מבוקש הפטור; בחלק מהחריגים הקשורים ל-domicile of origin נדרשת הגשה חוזרת בכל שלוש שנים. סימון ב-TD1 אינו מחליף את ההצהרה. TD38.

ומה לגבי כלל 60 הימים?

ליישום כלל 60 הימים:

מלאו טופס TD1 (דו”ח מס שנתי)
בסעיף תושבות מס בחרו ב-60-day rule
צרפו אישורים: חוזה שכירות, רישום ימי שהייה

בפועל רבים משתמשים ברואה חשבון להגשה הראשונה — הוא ימלא נכון.

מה דוגמה מעשית למעמד Non-dom?

מצב: מומחה IT עם BCS, משכורת 5,000 יורו/חודש, דיבידנדים מחברה בחו”ל 10,000 יורו/שנה.

ללא non-dom	עם non-dom
מס הכנסה על משכורת: זהה	מס הכנסה על משכורת: זהה
SDC על דיבידנדים: 500 יורו (5%)	SDC על דיבידנדים: 0 יורו

חיסכון: 500 יורו/שנה על 10,000 יורו דיבידנדים. עם סכומים גדולים יותר, החיסכון עולה בהתאם — על 100,000 יורו דיבידנדים, זה 5,000 יורו/שנה.

שאלות נפוצות

צריך להגיש בקשה נפרדת ל-non-dom? המעמד נקבע בחוק, אך יש לתעד את הזכאות לפטור. מגישים הצהרת TD38, את שאלון TD38Qa המתאים ואסמכתאות למשרד המס המחוזי שבו מתנהל התיק. TD38 מוגש בשנת ההכנסה הראשונה מדיבידנדים/ריבית שלגביהם מבוקש הפטור; בחלק מהחריגים הקשורים ל-domicile of origin נדרשת הגשה חוזרת בכל שלוש שנים. סימון ב-TD1 אינו מחליף את ההצהרה.

אפשר להגיש non-dom וכלל 60 הימים בלי רואה חשבון? אפשר. רישום דרך Tax Portal. אבל בהגשה הראשונה מומלץ להתייעץ — בקשו הצעת מחיר כתובה ופירוט השירות.

non-dom פוטר ממס הכנסה? לא. מס הכנסה על משכורת משולם באופן זהה. Non-dom פוטר רק מ-SDC (דיבידנדים וריבית פסיבית; SDC על שכירות בוטל לכלל הנישומים מ-2026).

מה יקרה אחרי 17 שנה? מי שאין לו domicile of origin בקפריסין והפך ל-deemed domiciled יכול, באישור נציב המס, לבחור SDC בסכום קבוע: €250,000 בתשלום אחד מראש לכל תקופה של חמש שנים, עד סוף החודש שלאחר האישור. הבקשה מוגשת עד 30 ביוני בשנה הראשונה. מותרות שתי תקופות לכל היותר (€500,000 לעשר שנים). זהו חיוב SDC חלופי, לא השקעה או הארכת מעמד Non-dom. SDC law, §3Δ.

יש מלכודות? אם אתם תושבי מס של קפריסין — חייבים לדווח על הכנסה עולמית. Non-dom לא פוטר מדיווח, רק מ-SDC.

Non-dom + כלל 60 הימים — שילוב עוצמתי למי שמקבל דיבידנדים או ריבית. לשכירים עם משכורת אחת ההבדל מינימלי, אבל שווה לסדר את המעמד לעתיד. להנחיות הגשה מפורטות, ראו את המדריך להגשת דו”ח מס בקפריסין.