בקצרה: רפורמת המס בקפריסין מ-2026 מעלה מס חברות ל-15%, אך מציעה שיעורים נמוכים לקריפטו (8%) ואופציות עובדים (8%).
ב-22 בדצמבר 2025 קפריסין אישרה את הרפורמה הגדולה ביותר במיסוי מזה 20 שנה. שישה חוקים שונו או בוטלו, כשהכללים החדשים נכנסים לתוקף מ-1 בינואר 2026. עבור ישראלים שעברו או שוקלים מעבר לקפריסין — מדובר בשינויים עם השפעה ישירה על מבנה המס, החזקת IP, הכנסות קריפטו, אופציות עובדים ודיבידנדים.
מקורות:
מה כוללת הרפורמה במיסוי קפריסין 2026?
הרפורמה משנה 6 חוקים:
| חוק | מספר | עיקרי השינויים |
|---|---|---|
| Income Tax Law | 244(I)/2025 | מס חברות 15%, קריפטו 8%, ESOP 8%, מדרגות חדשות |
| SDC Law | 245(I)/2025 | דיבידנדים 17% → 5%, ביטול SDC על שכירות, דיבידנדים סמויים |
| Capital Gains Tax | 242(I)/2025 | סף property-rich 50% → 20%, פטורים חדשים |
| ACTL | 243(I)/2025 | מועדי הגשה, קנסות, תשלום שכירות אלקטרוני |
| Collection of Taxes | 241(I)/2025 | הרחבת סמכויות רשות המסים |
| Stamp Duty | 239(I)/2025 | ביטול מוחלט של אגרת חותמת |
איך משתנה מס החברות בקפריסין מ-2026?
השינוי המרכזי — קפריסין מתיישרת עם OECD Pillar Two (מס מינימום גלובלי 15%).
בהשוואה לישראל: מס חברות בישראל עומד על 23%. גם עם העלייה ל-15%, קפריסין נשארת תחרותית מאוד — הפרש של 8 נקודות אחוז.
העברת הפסדים הורחבה מ-5 ל-7 שנים. הפסדים משנת 2019 ניתנים לקיזוז בשנת 2026. מקור: Harneys
R&D super deduction (+20% להוצאות R&D) הוארך עד 2030. הוצאות מוכרות: לפי IAS/IFRS, שהוצאו אך ורק למחקר ופיתוח. לא חל על נכסים בהסדר IP Box.
IP Box — ללא שינוי. שיעור אפקטיבי כעת ~3% (15% x 20% חלק חייב). מקור: IBCCS Tax
IP Box — למה זה קריטי לחברות הייטק ישראליות
IP Box של קפריסין (Nexus approach) מאפשר מיסוי של ~3% אפקטיבי על הכנסות מקניין רוחני — פטנטים, תוכנה, קוד מקור.
מה המשמעות בפועל:
- חברת סטארטאפ ישראלית מקימה חברה בקפריסין → מעבירה IP → רישוי חזרה לישראל
- תמלוגים ממוסים ב-~3% בקפריסין (IP Box)
- בישראל, אותן הכנסות ממוסות ב-23% מס חברות (או 12% לחברה טכנולוגית מועדפת — אבל עם תנאים מחמירים)
- חיסכון של 9-20 נקודות אחוז תלוי בסיווג הישראלי
אמנת המס ישראל-קפריסין מגבילה ניכוי מס במקור על תמלוגים ל-10%. המבנה צריך substance אמיתי בקפריסין — משרד, עובדים, קבלת החלטות. ראו רישום חברה בקפריסין.
מהן המדרגות החדשות במס הכנסה בקפריסין?
| הכנסה שנתית | שיעור | מס מצטבר |
|---|---|---|
| עד 22,000 יורו | 0% | 0 יורו |
| 22,001 — 32,000 | 20% | 2,000 יורו |
| 32,001 — 42,000 | 25% | 4,500 יורו |
| 42,001 — 72,000 | 30% | 13,500 יורו |
| מעל 72,000 | 35% | — |
תקרת הפטור עלתה מ-19,500 ל-22,000 יורו. פירוט נוסף — מיסים בקפריסין: מס הכנסה, GESY וניכויים.
בהשוואה לישראל: מדרגת המס העליונה בישראל 50% (כולל מס יסף), בקפריסין 35%. ההבדל הגדול ביותר מורגש בהכנסות מעל 72,000 יורו — שם ישראלי משלם 15 נקודות אחוז יותר.
ניכויים אישיים חדשים
לראשונה — ניכויי מס משפחתיים:
| ניכוי | סכום (יורו/שנה) |
|---|---|
| ילד ראשון | 1,000 |
| ילד שני | 1,250 |
| ילד שלישי ומעלה | 1,500 |
| דיור (משכנתא או שכירות) | עד 2,000 |
| יעילות אנרגטית ורכב חשמלי | עד 1,000 |
| ביטוח אסונות טבע | עד 500 |
הורים יחידניים מקבלים כפל ניכוי על ילדים.
מגבלות הכנסה: יחיד עד 40,000, משפחה עם 0-2 ילדים עד 100,000, 3-4 ילדים עד 150,000, 5+ עד 200,000 יורו.
מה שיעור המס על קריפטו בקפריסין מ-2026?
לראשונה בקפריסין — הסדר מיסוי ברור לנכסים דיגיטליים. מקור: Paraschou
שיעור קבוע 8% חל על:
- מכירת קריפטו (BTC, ETH ועוד)
- המרה בין מטבעות (BTC → ETH = אירוע מס)
- מתנה של קריפטו
- תשלום בקריפטו עבור סחורות או שירותים
לא כלול ב-8% (ממוסה לפי שיעורים רגילים — 15% CIT או מדרגות):
- הכנסה מכרייה (mining)
- תגמולי staking (בקבלה — הכנסה רגילה; במכירה לאחר מכן — 8%)
בהשוואה לישראל: ההבדל דרמטי
| קפריסין (2026) | ישראל | |
|---|---|---|
| מכירת קריפטו | 8% | 25% (עד 30% עם מס יסף) |
| המרה בין מטבעות | 8% | 25-30% |
| כרייה | 15% CIT / מדרגות | שיעור שולי (עד 50%) |
חיסכון של 17-22 נקודות אחוז על רווחי קריפטו. עבור מי שצבר רווחים משמעותיים בקריפטו, זו אחת הסיבות המרכזיות למעבר.
הפסדי קריפטו — הגבלה חשובה
- ניתן לקזז רק כנגד רווחי קריפטו באותה שנה
- אין העברת הפסדים לשנים הבאות
- אין קיזוז כנגד הכנסות אחרות (משכורת, עסקים)
דוגמת חישוב
| פעולה | תוצאה | הסדר |
|---|---|---|
| מכירת Bitcoin | +220,000 יורו | 8% |
| המרה ל-Ethereum | -50,000 יורו | קיזוז באותה שנה |
| הכנסה מכרייה | +60,000 יורו | 15% CIT / מדרגות |
רווח קריפטו נטו: 170,000 x 8% = 13,600 יורו. הכנסה מכרייה: 60,000 x 35% = 21,000 יורו. סה”כ: 34,600 יורו.
באותו תרחיש בישראל: 170,000 x 25% = 42,500 + 60,000 x 50% = 30,000 = 72,500 יורו — כפליים.
מה שיעור המס על אופציות עובדים בקפריסין?
הסדר מיוחד לתגמול מבוסס מניות. מקור: ID Law
למה זה קריטי לעובדי הייטק ישראלים
בישראל, אופציות לעובדים במסלול 102 הוני ממוסות ב-25% על הרווח ההוני. בקפריסין — 8% בתוכנית ESOP מאושרת. להעלות ל-8 נקודות אחוז — ההבדל יכול להגיע למאות אלפי יורו באקזיט.
תנאים:
- תוכנית ESOP מאושרת על ידי נציב המסים
- vesting מינימלי — 3 שנים ממועד האישור
- מחיר מימוש — לא פחות מ-50% מהשווי השוקי ביום האישור
- אין העברת מניות/אופציות לפני תום 3 שנים
מגבלות:
- שיעור 8% — רק על סכום השווה ל-כפל השכר השנתי
- חריגה — לפי מדרגות מס הכנסה הרגילות
- תקרה: 1,000,000 יורו לעובד אחד על פני 10 שנים
- לא חל על בעלי עניין (בעלי מניות-עובדים, דירקטורים)
כלל מעבר: תוכניות קיימות צריכות להגיש בקשת אישור עד 30 ביוני 2026.
דוגמה מעשית
עובד הייטק עם משכורת שנתית 100,000 יורו מממש אופציות ברווח 300,000 יורו:
| קפריסין (ESOP) | ישראל (102 הוני) | |
|---|---|---|
| סכום במסלול מופחת | 200,000 (2x שכר) | 300,000 (כולו) |
| מס על חלק מופחת | 200,000 x 8% = 16,000 | 300,000 x 25% = 75,000 |
| מס על עודף | 100,000 x 35% = 35,000 | — |
| סה”כ מס | 51,000 | 75,000 |
חיסכון: 24,000 יורו — וזה על 300K בלבד. באקזיט גדול ההבדל דרמטי.
איך משתנה המס על דיבידנדים בקפריסין?
השינוי הבולט ביותר לבעלי חברות. מידע נוסף על non-dom — מעמד Non-dom וכלל 60 הימים.
| הכנסה | לפני הרפורמה | מ-2026 |
|---|---|---|
| דיבידנדים (יחידים) | SDC 17% | SDC 5% |
| ריבית (יחידים) | SDC 17% + מס הכנסה | SDC 17% (ללא מס הכנסה) |
| ריבית על אג”ח | SDC 3% + מס הכנסה | SDC 3% (ללא מס הכנסה) |
| ריבית (חברות) | מס הכנסה + SDC | רק 15% מס הכנסה |
| שכירות (יחידים וחברות) | מס הכנסה + SDC 3% | רק מס הכנסה |
| Deemed dividend (כלל 70%) | פעיל | בוטל (מרווחי 2026+) |
| דיבידנדים סמויים | כללים מוגבלים | SDC 10% |
Non-dom עדיין 0% על דיבידנדים, ריבית ושכירות.
בהשוואה לישראל
| קפריסין (non-dom) | קפריסין (domiciled, 2026) | ישראל | |
|---|---|---|---|
| דיבידנדים | 0% | 5% | 25-30% |
| ריבית | 0% | 17% | 15-25% |
| שכירות (SDC) | 0% | 0% (בוטל) | — |
גם אם תאבדו את מעמד non-dom (אחרי 17 שנה), SDC 5% על דיבידנדים עדיין חמישית מהמס הישראלי.
כללי מעבר (חשוב)
ליחידים תושבי מס ודומיסיל בקפריסין, דיבידנדים מחברה תושבת מס בקפריסין המשולמים עד 31 בדצמבר 2031 כולל מרווחים עד שנת המס 2025 כולל חייבים ב-SDC של 17%. יחידים במעמד Non-dom נשארים פטורים. SDC law, §3.
דיבידנדים סמויים — מושג חדש
אם החברה מספקת הטבה לבעל מניות ללא חלוקת דיבידנדים רשמית (שימוש אישי בדירה, ברכב, מכירת נכס מתחת למחיר שוק) — זהו דיבידנד סמוי עם מס SDC 10% (כפל השיעור הרגיל). מקור: Paraschou
Non-dom: 0% SDC גם על דיבידנדים סמויים.
הטבה בעין — הלוואות לבעלי מניות (9%)
הלוואה ללא ריבית או שירות פיננסי מהחברה לדירקטורים, בעלי מניות או קרוביהם (עד דרגה 2) יוצרת הכנסה רעיונית של 9% שנתי מהסכום. נכללת ב-PAYE.
דוגמה: הלוואה של 1,000,000 יורו → 90,000 יורו/שנה הכנסה רעיונית → 7,500 יורו/חודש תוספת להכנסה חייבת.
מה מס רווחי ההון על נדל”ן בקפריסין?
מכירת מניות בחברות עתירות נדל”ן
מ-2026 הסף ירד מ-50% ל-20%: אם 20%+ משווי החברה הוא נדל”ן בקפריסין, מכירת מניות חייבת ב-CGT 20%. פירוט — מיסי נדל”ן בקפריסין.
רלוונטיות לישראלים: משקיעים ישראלים שרוכשים נכסים בקפריסין דרך חברה — חשוב לבדוק את שיעור הנדל”ן מתוך סך נכסי החברה. מבנה של חברת holding שמחזיקה גם IP וגם נדל”ן עשוי לחרוג מהסף החדש.
מניות בבורסה
| בורסה מוסדרת | בורסה לא מוסדרת | |
|---|---|---|
| פטור מ-CGT | מלא | עד 50,000 יורו/שנה מכירות |
| מעל הסף | — | מס על כל סכום הרווח |
| הוראת מעבר | — | מניות שנרכשו לפני 31.12.2025 → פטורות |
חשוב: בחריגה מסף 50,000 יורו, המס מחושב על הרווח מכל המכירות באותה שנה, לא רק מהסכום שמעל הסף.
הגדלת פטורים לכל החיים
| סוג נכס | היה | נהיה |
|---|---|---|
| נכס כללי | 17,084 יורו | 30,000 יורו |
| קרקע חקלאית | 25,629 יורו | 50,000 יורו |
| מגורים עיקריים (5+ שנים) | 85,430 יורו | 150,000 יורו |
| הסדר חוב (NPL) | 350,000 יורו | 450,000 יורו |
האם מבוטלת אגרת החותמת בקפריסין?
מ-1 בינואר 2026 חוק אגרת החותמת בוטל לחלוטין. אין צורך לשלם אגרת חותמת על חתימת חוזים.
כלל מעבר: חוזים שנחתמו (על ידי צד אחד לפחות) ב-2025 עדיין חייבים באגרת חותמת, גם אם הביצוע ב-2026.
רלוונטיות: חיסכון לכל מי שקונה נדל”ן בקפריסין או חותם הסכמי שירות משמעותיים. ראו רכישת נדל”ן בקפריסין.
איך מתבצע תשלום שכירות אלקטרוני בקפריסין?
מ-1 ביולי 2026 כל תשלומי שכירות על נדל”ן בקפריסין חייבים להתבצע אלקטרונית בלבד: העברה בנקאית, כרטיס אשראי, אמצעי תשלום אלקטרוני אחר.
תשלום שכירות במזומן אסור. תשלומי שכירות במזומן לא יוכרו כהוצאה לצורכי מס. מקור: Chambers & Co
אילו דרישות דיווח חדשות נכנסות לתוקף?
מועדי הגשה חדשים
| סוג | מועד |
|---|---|
| יחידים ללא הנהלת חשבונות | 31 ביולי של השנה הבאה |
| חברות ועצמאים (הכנסה > 120,000 יורו) | 31 בינואר של השנה שאחרי שנת המס |
דוחות כספיים חייבים להיות מבוקרים על ידי רואה חשבון.
רישום בפנקס מס
- יחידים: חייבים לקבל TIN אם גרים בקפריסין ומעל גיל 25 או יש להם הכנסה
- תקופת מעבר: מי שלא רשום — חייב להירשם עד 31 בדצמבר 2027
- חברות: 60 ימים ממועד הרישום
פירוט על TIN — מספר מס בקפריסין.
קנסות
| הפרה | יחידים | חברות < 1M | חברות > 1M |
|---|---|---|---|
| איחור בהגשת דו”ח (ITL) | 150 יורו | 250 יורו | 500 יורו |
| + אחרי התראה | 300 יורו | 500 יורו | 1,000 יורו |
| איחור בהגשת דו”ח (SDC) | 500 יורו | 1,000 יורו | 2,000 יורו |
| אי-מענה לדרישה (60 ימים) | 1,000 יורו | 2,000 יורו | 4,000 יורו |
| איחור בתשלום > חודשיים | +5% | +5% | +5% |
אי-תשלום SDC — עבירה פלילית. קנסות, ובמקרים חוזרים — מאסר בפועל.
סגירת עסק על ידי רשות המסים
נציב המסים רשאי לסגור ולאטום עסק אם:
- לא הוגשו 2+ דוחות מס הכנסה או 3+ דוחות מע”מ (מ-1 בינואר 2027)
- חוב מס של מעל 20,000 יורו
- לא מונפקות חשבוניות
מה נשאר ללא שינוי ברפורמת המס?
יתרונות המס העיקריים של קפריסין נשמרו:
- Participation Exemption — דיבידנדים מחברות בנות פטורים ממס חברות
- Titles Exemption — רווח ממכירת מניות וניירות ערך = 0% CIT ו-0% CGT
- פטורי שכירים (50% ו-20%) — הנחות לעובדים זרים חדשים
- IP Box (Nexus) — שיעור אפקטיבי ~3%
- Notional Interest Deduction (NID) — ניכוי ריבית רעיונית על הון
- Non-dom — 0% SDC על דיבידנדים, ריבית, שכירות (17 שנה)
Deemed domiciled: מה קורה אחרי 17 שנה
כשמעמד non-dom פג (17 שנים בקפריסין מתוך 20 האחרונות), יש אפשרות חדשה של תשלום קבוע:
- מי שאין לו domicile of origin בקפריסין והפך ל-deemed domiciled יכול, באישור נציב המס, לבחור SDC בסכום קבוע: €250,000 בתשלום אחד מראש לכל תקופה של חמש שנים, עד סוף החודש שלאחר האישור. הבקשה מוגשת עד 30 ביוני בשנה הראשונה. מותרות שתי תקופות לכל היותר (€500,000 לעשר שנים). זהו חיוב SDC חלופי, לא השקעה או הארכת מעמד Non-dom. SDC law, §3Δ.
- מכסה SDC על דיבידנדים וריבית
- מקסימום 2 תקופות = 10 שנים
- הגשת בקשה עד 30 ביוני של השנה הראשונה
- בלתי הפיך ובלתי ניתן להחזר
משתלם אם ההכנסה השנתית מדיבידנדים + ריבית עולה על ~1,000,000 יורו. מקור: Nobel Trust
אמנת מס ישראל-קפריסין — נקודות עיקריות
אמנת המס בין ישראל לקפריסין למניעת כפל מס פעילה ומספקת מסגרת ברורה:
| סוג הכנסה | ניכוי מס במקור (מקסימום) |
|---|---|
| דיבידנדים | 15% (5% אם 10%+ החזקה) |
| ריבית | 10% |
| תמלוגים | 10% |
חשוב לישראלים:
- ניתוק תושבות ישראלית הוא שלב הכרחי. בלי ניתוק — ישראל ממשיכה למסות הכנסה עולמית
- מס יציאה ישראלי — מכירה רעיונית של נכסים ביום העזיבה. ראו מס יציאה מישראל
- תקופת דיווח של 10 שנים אחרי עזיבה על הכנסות מסוימות
- כלל 60 הימים של קפריסין מאפשר לבנות תושבות מס קפריסאית בצורה גמישה
תקופת התיישנות
נציב המסים יכול לשום מס נוסף תוך 6 שנים ממועד הגשת הדו”ח (או דו”ח מתוקן). קודם — 6 שנים מסוף השנה.
דוגמה לשנת 2026: הגשה 31.01.2028 → מועד אחרון לשומה נוספת 31.01.2034. הארכה של כ-13 חודשים ביחס לכלל הקודם.
שמירת מסמכים — 6 שנים ממועד הגשת הדו”ח.
קראו גם:
- מיסים בקפריסין: מס הכנסה, GESY וניכויים
- מעמד Non-dom וכלל 60 הימים
- הגשת דו”ח מס בקפריסין
- מיסי נדל”ן בקפריסין
- רישום חברה בקפריסין
- מספר מס (TIN) בקפריסין
- מס יציאה מישראל
מקורות
- PwC Cyprus Tax Reform — PwC
- EY — Cyprus enacts major tax reform — EY
- KPMG — Tax reform legislation — KPMG
- KPMG — Stamp Duty repeal — KPMG
- EU Annex I — European Union